Налоговое право ЕС


Налоговое право ЕС

Налоговое право ЕС

Налоговое право Европейского сообщества — совокупность правовых норм отдельных положений Договора о Европейском сообществе (первичное право), а также актов институтов Европейского союза, принятых в рамках их компетенции и полномочий в Европейском сообществе (вторичное право), а также практика Суда ЕС и Суда первой инстанции в сфере налоговой политики ЕС.[1]

Налоговое право Европейского сообщества — отдельная отрасль права Европейского сообщества. Налоговое право Европейского сообщества отражает действительные интеграционные процессы и не распространяется на национальное и международное право третьих стран европейского континента, которые не вовлечены в интеграционные процессы (например, Норвегия, Швейцария или Лихтенштейн).[1]

Содержание

Налоговая политика Европейского сообщества

Налоговая политика Европейского сообщества — система мер, проводимых институтами и органами Европейского сообщества, а также его государствами-членами, с целью гармонизации налогового законодательства государств-членов для устранения налоговых барьеров на внутреннем рынке Европейского сообщества, обеспечении реализации основных свобод, предусмотренных Договором о Европейском сообществе (свобод движения товаров, лиц, услуг и капиталов), недопущении недобросовестной и пагубной налоговой конкуренции юрисдикций государств-членов, недопущение налоговой дискриминации на внутреннем рынке, выработки новых принципов и механизмов устранения двойного налогообложения, а также обеспечение борьбы с налоговыми правонарушениями.[2] В Договоре о Европейском сообществе налоговая политика Европейского сообщества в отдельный вид не выделена, но является важнейшим направлением как внутренней, так и внешней политики Европейского сообщества.

Источники налогового права Европейского сообщества

К основным источникам налогового права Европейского сообщества относятся:

  • Учредительные акты Сообщества, в частности положения Договора об учреждении Европейского сообщества (ранее именовавшееся Европейским экономическим сообществом), подписанным в Риме в 1957 году.
  • Регламенты (близки по форме к конституционному закону, имеют прямое действие, и подлежат точного и безусловному применению на территории всех государств-членов)
  • Директивы (более гибкая форма нормативного правового акта, является основным инструментом гармонизации права в ЕС, она устанавливает преимущественно конечные цели и параметры, одновременно оставляя государствам-членам способы и механизмы их достижения)
  • Решения (как правило, являются нормативными правовыми актами индивидуального применения, в отношении конкретного государства-члена, или в отношении установления сроков введения акта ЕС, и т.д.)
  • Заключения (не имеют обязательного характера для государств-членов)
  • Рекомендации (не имеют обязательного характера для государств-членов)

Рядом положений Договора (ст.ст. 90 – 93 по косвенному налогообложению и ст. 94 позволяет принимать директивы по прямому) предусмотрены возможности для институтов Европейского сообщества принимать нормативные правовые акты, в сфере налогообложения обязательные для государств-членов.

Значительную часть налогового права Европейского сообщества занимает практика Суда Европейского сообщества по вопросам запрета дискриминации налогообложения резидентов и нерезидентов государств-членов Европейского сообщества, нарушений и ограничений свободы учреждения (ст. 43, Директивы 434 о налогообложении процедур по реорганизации и 435 по налогообложению материнских и дочерних компаний), свободы передвижения капитала (ст. 56), нарушений и несоответствия законодательства об НДС (директива 112 об общей системе НДС), а также отдельные вопросы запрета оказания государственной помощи (ст. 88).

К судебной практике ЕС относятся:

  • Решения Суда ЕС
  • Решения Суда первой инстанции

Территориальная сфера действия налогового права Европейского сообщества

Территория применения норм налогового права Европейского сообщества в сфере косвенного налогообложения ограничена европейской материковой территорией ее государств-членов, за некоторым исключением (например, в Гибралтаре отсутствует НДС).

Нормы налогового права Европейского сообщества в сфере прямого налогообложения применяются на всей географической территории государств-членов Европейского сообщества и их ассоциированных и зависимых территориях (например, на Британских виргинских островах, на Каймановых островах применяется Директива 48 «О налогообложении сбережений»).

Место налогового права ЕС в системе права

Налоговое право ЕС занимает место между международным налоговым правом и национальным налоговым правом. Вместе с этим, международные обязательства и национальное налоговое законодательство государств-членов не должны нарушать положений налогового права Европейского сообщества.

Налоговое право Европейские сообщества после Лиссабонского договора

С момента вступления Лиссабонского договора в силу понятие «Европейские сообщества» перестанет существовать. Вместо него будет употребляться только понятие «Европейский Союз».

Лиссабонский договор не вносит никаких изменений в структуру и порядок принятия актов Европейские сообщества в сфере налогообложения.

История понятия в СНГ

Основоположником описания данной отрасли в России является Г. П. Толстопятенко, который в 2001 году высказал мнение о существовании отрасли, названной им «Европейское налоговое право».[3]

Понятие «налоговое право Европейского сообщества» предложено А. С. Захаровым, юристом-исследователем международного налогового права. По его мнению, следует разделять понятия «налоговое право Европейского сообщества» и «Европейское налоговое право», которое является больше собирательным, имеет иное правовое содержание и более широкую область охвата.

После вступления в силу с 1 декабря 2009 года Лиссабонского договора налоговое право ЕС стало означать именно налоговое право Европейского Союза.См. А. С. Захаров. Становление системы налогового права ЕС, автореферат диссертации на соискание ученой степени к.ю.н., М. 2010

Примечания

Источники

  1. Г. П. Толстопятенко, Европейское налоговое право, Норма, М. 2001
  2. Г. П. Толстопятенко, Налоговое право ЕС: учебное пособие, Издательство Института международных отношений Киевского национального университета, Киев. 2004
  3. А. С. Захаров, Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения, Волтерс Клувер, М. 2006
  4. А. С. Захаров, Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы, Волтерс Клувер, М. 2010
  5. А. С. Захаров. Становление системы налогового права ЕС, автореферат диссертации на соискание ученой степени к.ю.н., М. 2010
  6. Заключение Целевой группы CFE ECJ о концепции злоупотребления в европейском праве, на основании решений Европейского суда в области налогового права.
  7. C. К. Лещенко, Сближение налоговых систем государств-членов Европейского Союза, Унiверситетськи науковi записки, 2007, № 2 (22)
  8. Б. Сорэ, Налоговая политика в Европейском Союзе, ЕВРОПА, Журнал Европейского Союза № 26, март, 2003
  9. М.И. Клементьев, Актуальные вопросы регулирования налогообложения в ЕС, Журнал "Аудитор" № 2 2003,
  10. А.И. Погорлецкий, Налоговые аспекты расширения Европейского Союза, 2005 Вестник Санкт-Петербургского Университета Сер. 5. Вып. 1
  11. Н. Бирюкова, Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС
  12. А. А. Наку, Гармонизация права России и Европейского Союза в сфере таможенного регулирования, М. 2005
  13. А. А. Наку, Таможенное право ЕС. Учебное пособие, М. 2001

Wikimedia Foundation. 2010.