Ревизия финансовых вложений

Финансовый контроль
Контроль
Виды финансового контроля
Государственный контроль Внутренний контроль Аудит
Методы финансового контроля
Документальная ревизия Инвентаризация Контрольный обмер
Направления финансового контроля
Основные средства Касса Финансовые вложения Расчёты Хозяйственные договоры Внешнеэкономич. деятельность Прибыль
Финансовый контроль по отраслям
Розничная торговля Строительство Автотранспорт Бюджетная сфера Банки
Ревизия и уголовный процесс
Бухгалтерский учёт

Ревизия финансовых вложений — проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций, касающихся финансовых вложений хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту. Ревизия финансовых вложений может осуществляться в рамках мероприятия финансового контроля (например, документальной ревизии) либо как отдельная проверка.

Инвентаризация финансовых вложений

Проверка наличия финансовых активов осуществляется методом инвентаризации. При инвентаризации финансовых вложений проверяется документальное подтверждение затрат и фактическое наличие:

• ценных бумаг,
• вкладов в уставный капитал других организаций,
• предоставленных другим организациям займов.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

1. правильность оформления ценных бумаг,
2. реальность стоимости учтённых на балансе ценных бумаг (ценные бумаги должны учитываться по рыночной стоимости на основании данных о текущих котировках),
3. сохранность ценных бумаг (путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта),
4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте начисленных и полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в инвентаризационной описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными регистров аналитического учёта (опись, книга, реестр и т. п.). Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарии банков, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих аналитических счетах, с данными выписок этих депозитариев.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документально (учредительные договоры, договоры займа, документы о фактическом перечислении денежных средств).

Контроль эффективности вложений

Основными рисками, связанными с осуществлением финансовых вложений, являются:

1. Неэффективное вложение, например:
   • заведомо убыточное вложение («вывод денег»),
   • неверный долгосрочный прогноз,
   • непредвиденные обстоятельства (банкротство эмитента и др.).
2. Юридические проблемы, препятствующие получению экономических выгод от вложений, например:
   • ошибки в оформлении передаточных надписей на векселях,
   • отмена решений о регистрации выпуска акций из-за нарушений в ходе эмиссии,
   • арест имущества эмитента в соответствии с судебным решением

и т. п.

Таким образом, следующее ревизионное мероприятие, связанное с финансовыми вложениями, — это контроль эффективности вложений. При этом, однако, следует учитывать, что цели финансовых вложений могут быть различны:

• получение дивидендов (самая естественная и распространённая, однако не единственная),
• сохранение покупательной способности временно свободных денежных средств (с этой целью обычно приобретаются высоколиквидные акции — «голубые фишки»),
• установление контроля (например, владение дочерней компанией). В этом случае доходность проявляется не в виде распределяемой прибыли, а в виде экономии при приобретении ресурсов (например, сырья), услуг (например, транспорт) и т. п.

Выявление фиктивных финансовых вложений

Ревизор должен проверить, что отражённые в учёте финансовые вложения действительно представляют заявленную ценность. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учёте, однако по существу их стоимость равна нулю. К таким «фиктивным» финансовым вложениям можно отнести:

• приобретение хозяйствующим субъектом долговых ценных бумаг, не обеспеченных залогом, при отсутствии у эмитента активов, покрывающих сумму долга,
• приобретение акций убыточных компаний, компаний с отрицательной величиной чистых активов, имеющих негативную динамику изменения финансового состояния,
• вклады в совместную деятельность, место осуществления и результаты которой неизвестны,
• выдача беспроцентных или под низкий процент необеспеченных займов организациям с «нулевым» балансом либо находящимся в офшорных зонах либо в процессе банкротства или ликвидации.

Выявление сокрытых финансовых вложений

В начале 1990-х годов XX века в России приобретение акций и долей в других организациях зачастую списывалось за счёт чистой прибыли или даже как текущие расходы. (Это объяснялось новизной таких операций для бухгалтеров, отсутствием чёткой нормативной базы.) В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих хозяйствующему субъекту акциях и долях; вкладах в совместно учреждённые предприятия.

Выявление таких вложений крайне сложно. Тем не менее в этих целях следует:

• просмотреть деловую переписку соответствующего периода (если она сохранилась), решения совета директоров, договоры.
• побеседовать с работниками, занимавшими ответственные должности в те годы,
• проанализировать полученные дивиденды за последние несколько лет — возможно, некоторые из них от организаций, вклады в которые не отражены в бухгалтерском учёте.

Возможно, эмитенты таких «скрытых» акций успешно существуют, но не начисляют дивидендов; или даже начисляют, но не могут перечислить, поскольку утерян адрес владельца (в результате переездов, преобразований, слияний и т.п.)

Литература

• Малолетко А. Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М.: КНОРУС, 2006. — С. 271 - 275. — 312 с. — ISBN 5-85971-433-5
• Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — С. 225 - 232. — 346 с. — ISBN 978-5-16-003022-7
• Контроль и ревизия : учебник для среднего профессионального образования / М. В. Мельник. — М.: Экономистъ, 2007. — С. 210 - 221. — 254 с. — ISBN 5-98118-196-6
• Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. — М.: Юридическая литература, 1998. — С. 192 - 196. — 368 с. — ISBN 5-7260-0903-7
• Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт. — М.: Эксмо, 2006. — С. 437 - 452. — 688 с. — ISBN 5-699-15092-7