Пошлины с наследств

I

и с безмездного перехода имуществ правильнее называть налогами, как это и делается в иностранных государствах (напр. Erbschaftssteuer и т. д.). Общую с П. черту налоги с наследств имеют лишь с внешней стороны: они взимаются с одного из способов перехода имуществ, с единовременного их употребления, а не с более или менее постоянного дохода, как налоги вообще. Наследственные П. — это взимаемые с наследников при получении ими наследства платежи, сообразно степени близости родства, а иногда и в зависимости от абсолютных размеров наследства. Итак, наследственные П. суть прямой поимущественный налог, падающий на самое имущество (наследство), а не на доход с него. Косвенным налогом их считать нельзя, потому что они взимаются не с расхода или потребления, а с приобретения. Всего правильнее считать наследственные П. видом особой категории налогов — с обращения. Наследственные П. совершенно непереложимы, по самим условиям их взимания; другими словами, их непременно уплачивает наследник. Основание, по которому наследственные П. взимаются в большем размере с родственников более отдаленных и в меньшем — с ближайших, некоторые финансисты видят в том, что это именно П., то есть плата за услуги правительства по охранению прав наследников: плата эта должна быть больше с отдаленных родственников, потому что их труднее разыскать, определить их права и т. д. На самом деле, однако, нет никакого различия в услугах правительства и их стоимости при утверждении наследства за близкими или дальними родственниками, потому что они или сами должны доказывать свои права, или же прямо бывают указаны в завещании. Несколько больше забот выпадает на долю правительственных учреждений в тех случаях, когда им приходится долго охранять открывшееся наследство, т. е., если наследники долго не находятся; но за фактическое охранение наследства может быть взимаемо особое вознаграждение, соответствующее ценности наследства, а не степени близости родства наследников. Настоящее основание наследственных П. надо искать в сущности самого института наследства (см. Право наследственное). Сторонники абсолютной частной собственности восстают против наследственных П., находя, что они отнимают у наследника часть собственности, переходящей к нему по воле наследодателя или по общим законам наследования; но совершенно такие же возражения можно было бы представить и против налогов вообще, потому что они взимаются если и не прямо с имущества, то с частных доходов, которые суть также один из видов собственности. В роли таких принципиальных противников наследственных пошлин выступали в свое время известнейшие экономисты, напр. Ад. Смит и Рикардо; но они восставали, в сущности, против обложения имущества, как капитала, а не дохода, с него получаемого. Ошибка их заключалась в том, что они не различали капитала в частнохозяйственном смысле от капитала в народнохозяйственном значении. В современной науке, определенно разграничившей эти понятия, безусловно неправильным считается обложение только народного, но не частного капитала. Дальнейшие доводы противников наследствеаных П. сводятся к защите самого наследственного права, которому наследственные П., в сущности, вовсе не угрожают. С другой стороны, для обоснования наследственных пошлин теория государственного сонаследования [Подробное изложение и критику этой теории см. у профессора Д. Львова, "Налог с наследства" (Каз., 1893 стр. 27 — 49; автор не принадлежит к числу сторонников этой теории).] исходным пунктом выставляет положение, что институт наследования, как и собственности, есть создание государства, поэтому он может видоизменяться государством по соображениям экономической и юридической целесообразности. Конечные требования теории могут быть сведены к следующим: 1) признание законного наследования только для ближайших родственников, за отсутствием которых наследником может явиться государство. 2) Установление высокого налога с наследств, с прогрессивным его увеличением по мере отдаления степеней родства, а также в связи с абсолютными размерами наследств. 3) Ограничение или даже полная отмена свободы завещания, в связи с обеспечением ближайших прямых наследников. Родоначальником этой теории можно считать Бентама, которого с некоторыми ограничениями поддерживал Дж. Ст. Милль. Наиболее последовательно теория государственного сонаследования, как основания наследственных пошлин, проведена проф. Г. фон Шеелем в его сочинении "Erbschaftssteuer und Erbrechtsreform" (1875). Объект собственности признается здесь не продуктом личного труда владельца, а результатом сложного взаимодействия разных лиц и условий общественности, т. е. так называемой конъюнктуры, в которой немалую роль играет и государство. Значение последнего особенно заметно в нынешнюю хозяйственную эпоху, по основе своей индивидуалистическую, в противоположность прежней системе родового быта. Прямой причинной связи между созданием переходящих по наследству имуществ и деятельностью или отношением к наследодателю отдаленных родствевников в настоящее время нет — и в этом заключается основание как для государственного сонаследия, так и для установления прогрессивно возрастающих наследственных П. Приблизительно в таком же духе высказываются и другие представители идеи государственного сонаследования (Ад. Вагнер, К. Франц). Некоторые из числа ученых, отрицающих такое обоснование наследственных П. — напр., проф. Барон, — заимствуют у него, отчасти, доводы в пользу рассматриваемых пошлин. Каковы бы ни были теоретические взгляды на значение П. c наследств, во всяком случае справедливость и целесообразность их как в теории, так и на практике теперь всеми признается более или менее единодушно. В истории развития источников дохода они встречаются с весьма отдаленных времен. Они существовали уже в Риме, под назнанием vicesima hereditatum, т. е. 20-я часть наследств ( = 5%). Первоначально налог взимался в одинаковом для всех размере; трудно определить с точностью момент, когда стали соразмерять его со степенями родства. По мнению проф. Львова, впервые это стали делать в Голландии, сперва (в 1598 г.) по отношению к недвижимости, а потом и к движимости (1653). В настоящее время такая градация налога существует почти во всех государствах. Исходным пунктом для ее установления служит то соображение, что П. с наследств суть налоги с приобретения имуществ, которыми получатели (наследники) раньше не владели; но так как дети и ближайшие родственники — напр., находившиеся непосредственно в составе семьи наследодателя — фактически и раньше уже как бы пользовались этим имуществом, то для них оно не является вполие новым приобретением. Поэтому с них следует брать меньший налог, чем с отдаленных родственников или с посторонних лиц, для которых наследство является чистым приобретением или обогащением. В некоторых государствах все прямые нисходящие или восходящие родственники даже вовсе освобождаются от обложения (Пруссия, Саксония, Мекленбург-Шверин, Ольденбург, некоторые кантоны Швейцарии); в других от налога освобождаются только прямые нисходящие родственники (дети, внуки), а восходящие облагаются (Бавария, Вюртемберг). В большинстве государств облагаются все наследники, только в различных размерах (Англия, Австрия, Франция и вообще государства латинской расы, а также Россия), причем прямые нисходящие платят, большей частью, меньше восходящих. Размер платежей для таких родственников колебется между 1 и 3%, для более отдаленных и посторонних доходит теперь до 20, а раньше бывал и более (наивысшие размеры: во Франции — 11,25%, Италии — 13, Бельгии — 13,80, Берне и Женеве — 15, Золотурне — 16, Ааргау и Шафгаузене — 20%). В связи с прогрессивным увеличением налога по степеням отдаленности родства, в некоторых государствах существует еще прогрессивное увеличение в зависимости от абсолютных размеров наследуемых сумм. Это практикуется в большинстве швейцарских кантонов, а также и в Англии, где раньше существовало обратное начало, т. е. дегрессия, отмененная при Гладстоне в 1881 г. Теперь там взимается прогрессивная подать (probate duty — налог с движимостей) в следуюших размерах: 1) наследства от 100 до 500 фун. ст. платят 1 фун. за каждые 50 ф., или 2%; 2) наследства от 500 до 1000 фун. платят 1 фун. 4 ш. за каждые 50 фун., или 2,5%; 3) наследства свыше 1000 фун. платят 3 фун. со ста, или 3%. В последнее время в Англии повышены наследственные П. с недвижимостей (succession duty) и введен, в виде временной меры, еще новый налог — estate duty, в размере 1% с наследств (движимых и недвижимых), превышающих 10000 фун. ст. Соображения в пользу прогрессии при увеличении размеров наследств — в общем почти те же, что и по отношению к обыкновенным налогам (на доходы); они сводятся к тому, что крупные имущества, как и доходы, обладают несомненной способностью увеличиваться быстрее, чем мелкие. Большинство законодательств не делает различий по отношению к наследственным имуществам движимым и недвижимым; только в Англии последние прежде находились в привилегированном положении, а в Австрии недвижимость обложена на 1% выше. В пользу более высокого обложения недвижимостей указывают на то, что это так называемый фундированные имущества, могущие вообще выносить высшее обложение; но, с другой стороны, денежный капитал также есть своего рода фонд, да с него и легче уплачивать налог, чем с недвижимостей (земель), которые трудно реализировать в деньги. Различие в способах перехода наследств — по закону или по завещанию — большинством законодательств не признается; его мало кто отстаивает и из теоретиков. Есть, однако, некоторая тенденция к высшему обложению наследств по завещанию, потому что они чаще продставляют собой приобретение без труда (проф. Барон). На практике различие это установлено в Бельгии в Голландии относительно боковых родственников, а во Франции и в некоторых кантонах Швейцарии — по отношению к супругам. Последнй из крупных вопросов, касающихся взимания П. с наследств, относится к определению ценности имущества и вычету лежащих на наследстве долгов. Большинство иностранных законодательств стремится к установлению правил для определения действительной ценности имущества; наше законодательство довольствуется так наз. "законной оценкой", т. е. основанной на более или менее общих признаках, далеко не всегда соответствующих действительности. Что касается до вычета долгов, то законодательства немецкие допускают вычет всех долгов, неограниченно и безусловно, другие, например бельгийское и австрийское — только особо указываемых в законе, а Франция не допускает никаких вычетов. Допущение вычета долгов следует вообще признать справедливым; необходимо только заботиться о том, чтобы этим нельзя было злоупотреблять для умышленного уменьшения ценности наследства, ради уплаты меньших пошлин. Предупредить такие злоупотребления трудно; они практикуются нередко в виде фиктивных долговых записей и т. п. П. с наследств в России в современном своем виде введены законом 16 июня 1882 г., при министре финансов Н. X. Бунге, в связи с другими изменениями нашей налоговой системы, клонившимися к облегчению беднейших классов населения и к усилению обложения высших классов. В XVIII в. переход недвижимого имущества по наследству, наравне со всяким другим, оплачивался у нас пошлиной, взимавшейся при справке и отказе; но в начале царствования Александра I налог с наследств был совершенно отменен, причем мотивом этой меры было выставлено благоволение к дворянству. В 1808 г. пошлины с наследства по завещанию были восстановлены, но исключительно для тех случаев, когда имущество переходит к дальним родственникам помимо ближайших. Закон 1808 г. действовал до 1882 г.; попытки распространить его долго оставались без успеха. Так напр., в 1821 г. м-ство финансов предлагало установить налог со всех наследств, в размере от 1/4 до 4%; но госуд. совет высказался против этой меры, как несовместной с интересами дворянства, и она не состоялась. Действующая система П. с имуществ, переходящих безвоздмездными способами (кроме наследования сюда относятся дарение, пожалование и т. п.), заключается в следующем: 1% взимается с имущества, переходящего от одного супруга к другому, к родственникам в прямой нисходящей или восходящей линии, к усыновленным детам и к супругам детей; 4% — с пасынков и падчериц, братьев и сестер и детей умерших братьев и сестер; 6% — с остальных родственников в третьей и со всех родственников четвертой степени; 8% — с лиц, не поименованных в предыдущих пунктах. В 1896 г. П. первой категории отменена по отношению к недвижимым имуществам в уездах. В случаях перехода имущества к одному лицу в собственность, а к другому — в пожизненное владение, с первого П. взимается в полном размере, а со второго — в половинном. От оплаты П. освобождаются: 1) имущества, ценностью ниже 1000 руб.; 2) земли, отведенные в надел лицам сельского состояния, вместе с находящимися на них домами и друг. принадлежностями хозяйства; 3) имущества, поступающие в пользу казны, благотворительных, ученых или учебных заведений, церквей, монастырей в церковных причтах; 4) домашняя движимость (кроме капиталов), не приносящая дохода и не составляющаа предметов торговли или промысла наследодателя. Из ценности наследства подлежат исключению: недоданные жалованье и плата рабочим, расходы на лечение и погребение, казенные и прочие сборы и недоимки, долги, обеспеченные залогом и закладом, а также по векселям и другим обязательствам (но если последние писаны на имя наследника — то только когда они подписаны и засвидетельствованы законным порядком не более как за три месяца до открытия наследства). Вычитаются также долги, удостоверяемые торговыми книгами. Срок для уплаты пошлины назначается месячный со дня определения ее размера, но наследникам и душеприказчикам предоставляется просить об отсрочке, которая допускается: по недвижимым имениям — не свыше 5 лет, с ежегодной уплатой по равным частям, а по движимым — не свыше одного года. В первом случае в казну платится еще по полпроцента в месяц с той суммы, какая причитается по рассрочке на второй и последуюшие годы. Наблюдение за правильностью поступления П. первоначально лежало на судебных установлениях, а с учреждением податных инспекторов отошло в ведение казенных палат. Финансовое значение этого источника дохода у нас сравнительно невелико, от 5 до 6 млн. руб. В других странах, более богатых, П. с наследств дают довольно крупные суммы; в Англии — более 8 млн. фунт. стерл., во Франции — более 200 млн. фр., в Австрии — более 24 млн., в Германии — около 15 млн. марок.

В.Яроцкий

II (дополнение к статье)

Законом 25 мая 1899 г. срочнозаповедные имения освобождены от уплаты П. с имуществ, переходящих безмездными способами (см. соотв. статью). Законом 3 июня 1902 г. установлены льготы относительно наследственных П. с имений заповедных, майоратных и фидеикоммиссных. Размер П. с этих имений понижен для более отдаленных степеней родства с 4, 6 и 8 % до 3, 4 и 6 %; время допускаемой отсрочки продолжено с 1 года до 4 лет, а последующей затем рассрочки — с 2 до 10 лет. В случае смерти лица, которому П. была отсрочена или рассрочена ответственность по платежу не переходит на нового владельца. Законом 13 мая 1905 г. П. с имуществ, переходящих безмездными способами, увеличены на 50 %. В 1905 г. министерство финансов предприняло пересмотр положения о наследственных П. Согласно выработанному законопроекту предположено ввести, подобно некоторым западноевропейским законодательствам, прогрессивные ставки обложения в зависимости не только от степени родства наследника с наследодателем, но и от размера переходящего наследства, значительно сократить число изъятий и предоставить финансовому управлению более непосредственное, чем ныне, участие в оценке наследственных имуществ. В 1904 г. поступления от П. с имуществ, переходящих безмездным способом, составили 5933 тыс. руб. Законом 25 февраля 1901 г. во Франции вместо прежнего пропорционального обложения наследств установлено прогрессивное. Все наследства по своей стоимости разделяются на 8 категорий: в 1-ую входят наследства ниже 2000 фр., в последнюю — свыше 1 милл. фр.; в среднем П. возрастает на 0,5 % в каждой категории. Кроме того, размер процента обложения зависит от отношений, в которых состоит наследник к наследодателю. Наследники разделяются на 7 категорий, при чем последнюю категорию составляют родственники дальше 6-ой степ. и лица, не состоящие в родстве с наследодателем. Чем дальше категория, к которой принадлежит наследник, тем выше размер П. При наследствах ниже 2 тыс. с наследников по прямой линии взимается 1 %, с наследников последней категории 15 %; при наследствах свыше 1 милл. фр. в прямой линии взимается 2,5 %, при переходе к мужу или жене — 7 %, а при переходе к наследникам 7-ой категории — 18,5 %. Одновременно преобразована П. с дарений, но и по новому закону обложение здесь осталось пропорциональным, для предупреждения раздробления даримого имущества на несколько мелких частей. Размер П. с дарений колеблется также в зависимости от степени родства между дарителем и одаряемым: от 1,7 % в случае раздела имущества между нисходящими он доходит до 13,5 % для родственников ниже 6-ой степени и для лиц, не состоящих в родстве с дарителем. Для дарений, совершаемых при заключении брачного договора, установлен несколько пониженный тариф. При дарениях или отказах в пользу благотворительных и учебных заведений взимается пошлина в размере 9 %. При взимании наследственных пошлин производится вычет долгов, лежащих на наследственной массе. Приняты в внимание также и те случаи, когда при безмездном переходе имущества (в том числе и по наследству) право собственности и право пользования достаются разным лицам. Раньше приобретавший одно право собственности платил П. полностью, а получавший право пользования — половину сбора. Для устранения полуторного обложения теперь определено, что в таких случаях совокупная стоимость всех элементов собственности должна равняться стоимости полного права собственности на данное имущество, при чем П. взимается с собственника и пожизненного владельца соответственно причитающейся на долю того и другого стоимости полного права собственности. Если пожизненный владелец моложе 20 лет, то стоимость пожизненного владения определяется в размере 0,7, а стоимость права собственника — в размере 0,3 всей цены полного права собственности на данное имущество. При увеличении возраста пожизненного владельца на каждые 10 лет стоимость пожизненного владения уменьшается на 0,1, а стоимость права собственности соответственно увеличивается. По достижении пожизнен. владельцем 70-летнего возраста с него берется только 0,1 наследственной П., а с собственника — 0,9. Новым законом приняты также меры для предупреждения утайки частей наследственного имущества, подлежащих обложению, главным образом в отношении процентных бумаг, долговых обязательств и наличных денег. П. с наследств и дарений дали государству в 1904 г. 289 милл. фр.

Литература. С. Михайлов и Н. Берберов, "Положение о пошлинах с имуществ, переходящих безмездными способами. С разъяснениями прав сената и мин-ва финансов" (1904); И. Озеров, "Основы финансовой науки" (вып. I, М., 1905; имеются указания на литературу); M. Seulesco, "Le régime fiscal des successions" (П., 1899); E. Montogolfier, "La déduction des dettes et la loi de finances du 25 février 190l" (П., 1901). H. Schöler, "Die Reichserbschaftssteuer. Ein Beitrag zur Lösung der Reichsfinanzreform" (Б., 1906).

H. Ив—ко.