Налог на доход с денежного капитала

(ссудного)

Объектом этого Н. служит доход в объективном смысле (Ertrag), т. е. сумма процентов, получаемых с денежного капитала, отданного в ссуду. Для более точного определения этого объекта надо различать, во-первых, процент от других видов дохода с капитала и, во-вторых, капитал ссудный от предпринимательского. Процент отличается от прибыли на капитал тем, что величина первого заранее устанавливается сторонами в момент ссуды-займа, между тем как прибыль есть доход колеблющийся в зависимости от ведения дела владельцем капитала и от многих посторонних обстоятельств, например — от элементов конъюнктуры (см.). Получение прибыли всегда связано с риском, её может и вовсе не быть, вместо неё может получиться убыток; процент же должен быть непременно уплачиваем заемщиком в выговоренном заранее размере. Отличие ссудного капитала от предпринимательского состоит в том, что первый отчуждается в чужое возмездное пользование: заимодавец не принимает никакого участия в дальнейшем распоряжении им, и потому пользование доходом от ссудного капитала есть наиболее типичный образец получения так называемого нетрудового дохода. Предпринимательский капитал есть тот, которым непосредственно распоряжается его собственник или владелец. Прибыль подходит под понятие промыслового дохода, облагаемого совершенно иным Н. — промысловым. Субъектом Н. на денежный (ссудный) капитал является заимодавец или кредитор, как получатель дохода (процента); значит, Н. этот есть несомненно прямой. Но и он, подобно другим прямым Н., может перелагаться, и тогда его уплачивает лицо, создающее своей деятельностью доход, т. е. заемщик, что, конечно, противоречит основной идее или цели H. Решение вопроса о том, кто является плательщиком Н., находится в зависимости как от способа уплаты Н., так и от условий помещения капитала в ссуду, под влиянием большего или меньшего на него спроса. Всего проще взимание этого налога тогда, когда доход получается в виде купонов от процентных бумаг, причем учреждения (правительственные или частные) прямо удерживают в пользу казны известную часть выплачиваемого ими дохода (процентов). Прямо уклониться от платежа Н. при этом для облагаемого лица невозможно, но косвенно или отчасти это бывает иногда достижимо, путем соответственного Н. понижения курсовой стоимости процентных бумаг (если потребность в капиталах велика, a H. на них значителен). Гораздо труднее осуществить обложение получателей процента, если ссуды носят частный или личный характер. Частный заемщик должен сам удержать Н., вычитая его из суммы платимых процентов, или проценты облагаются лишь в числе прочих доходов данного субъекта (как это делается в Англии и Пруссии). Удержание налога частными заемщиками зависит от отношения между ними и кредиторами; при перевесе силы на стороне последних они легко могут заставить заемщиков принять на себя уплату Н. Это случается даже при ипотечных займах, например в Австрии. В историческом своем развитии рассматриваемый Н. получил серьезное значение только с распространением денежного хозяйства и кредитных сделок, в особенности с появлением крупных государственных займов. В Великобритании он входит в состав общего подоходного Н., образуя одну из пяти его составных частей, под литерой C, в виде Н. на доходы с пожизненных рент, процентов по займам и дивидендов, уплачиваемых казенными или состоящими под надзором правительства кассами, равно как и на доходы от заграничных фондов. Минимум дохода, не подлежащий обложению — 150 фунтов стерлингов; при обложении доходов от 150 до 400 фунтов от Н. освобождаются первые 120 фунтов стерлингов. Изъяты от Н.: 1) утвержденные правительством общества взаимного вспомоществования, выдающие единовременные пособия не выше 1 фунта стерлингов и годовые пенсии не выше 30 фунтов стерлингов; 2) сберегательные кассы; 3) благотворительные учреждения, церковные и университетские имущества; 4) государственная казна; 5) королева и иностранные послы. Иностранцам в последнее время предоставлено ходатайствовать о возврате им взысканного с них H. В Пруссии, Австрии и Италии Н. на денежный капитал входит в состав общего подоходного Н. В Пруссии оклад его возвышается по мере увеличения размера доходов, начинаясь с оклада менее 1% переходя за 4%. В Италии он колеблется около l2%, в Австрии — достигает наивысших размеров (например, с 5% ренты Н. взимается в размере 16%, а с лотерейных займов, изъятых навсегда от конверсий, — даже 20%). Во Франции существует только 3% Н. на проценты и дивиденды с акций и промышленных паев, а также от займов коммунальных, департаментских и других общественных учреждений. С государственных займов (ренты) Н. не взимается, равно как и с иностранных фондов. Все это во Франции прежде заменялось существующим и теперь обложением процентных бумаг в момент их перехода из рук в руки, в составе общего Н. с движимых имуществ (impôt sur le revenu des valeurs mobilières).

В России Н. на денежный капитал установлен законом 20 мая 1885 г. при Н. X. Бунге, когда была уничтожена подушная подать и взамен ее или в связи с ее отменой введен ряд Н., имевших целью обложение на началах подоходности. Введение Н. на денежный капитал встретило у нас довольно резкие возражения: поднимался даже вопрос о праве государства на такое обложение, которое старались представить как попытки простого уменьшения процента по государственным займам, т. е. нарушение принятого на себя государством частноправового обязательства. Это совершенно неправильная точка зрения: устанавливая Н. на капиталы, государство просто пользуется своим абсолютным правом обложения подданных самыми различными Н., в том числе и раньше не существовавшими. Если государство всегда имеет право ввести общий подоходный Н., то точно так же оно может обложить отдельно и один из видов дохода, который вошел бы в обложение общим подоходным Н. Другое возражение являлось в форме опасения, что введение Н. вызовет значительное падение курса наших процентных бумаг и отлив капиталов, в них помещавшихся, за границу. Опасения эти не оправдались на деле, да для них и не было оснований, потому что в иностранных государствах вводились такие же Н., даже с гораздо более высокими окладами. В Австрии и Италии курс обложенных бумаг на очень короткий срок несколько падал, но затем быстро поднимался и даже превышал свою прежнюю высоту. У нас, вдобавок, и после введения Н. процент по государственным займам остался более высоким, чем где-либо за границей. Государство считает себя не вправе облагать только такие займы, по которым даны специальные соответственные обязательства. Таких займов у нас было довольно много, но затем значительная часть их подверглась выкупу и замене при помощи конверсий. По своему размеру (5%) существующий у нас Н. должен быть отнесен к сравнительно умеренным. Объектами его служат: 1) доходы от процентных бумаг — государственных, общественных и частных всех наименований. 2) Доходы, доставляемые вкладами на текущий счет и другими процентными вкладами в банки государственные, общественные, акционерные, в общества взаимного кредита и вообще в кредитные учреждения, обязанные отчетностью (но не капиталами, находящимися в ссуде у частных лиц, так как за ними трудно уследить). Изъяты от обложения, кроме бумаг, свободных от обложения по условиям их выпуска: 1) проценты по вкладам в сберегательные кассы, ссудосберегательные товарищества и сельские банки; 2) доходы (дивиденды и прибыли) по акциям и паям промышленных и торговых предприятий, облагаемых особым процентным Н. в составе промыслового Н. Бумаги, принадлежащие ученым и благотворительным учреждениям, подвергаются обложению на общем основании, но затем эти учреждения могут входить с ходатайством о возвращении им взысканного Н. Общая сумма доставляемого этим Н. государству дохода, в первый год (1886) не достигавшая 10 млн. руб., превышает в настоящее время 12 млн.

В. Яроцкий.